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????會(huì)計(jì)行業(yè)在安然事件之前就存在信用問題，而現(xiàn)在它已演變成一場(chǎng)危機(jī)

????作者：杰里米?卡恩（Jeremy Kahn）

????審計(jì)師們到哪里去了？在每一家企業(yè)倒閉后人們都會(huì)問這個(gè)問題，而最近他們更是在以令人困擾的頻繁程度發(fā)問。在 Waste Management、Sunbeam、吉來特公司（Rite Aid）、施樂（Xerox）、朗訊（Lucent）等公司的問題上，大會(huì)計(jì)公司不是遺漏就是忽略了重要的問題。五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一安達(dá)信（Arthur Andersen）的一項(xiàng)研究報(bào)告顯示，1998 年以來修正或重新發(fā)布贏利數(shù)字的上市公司的數(shù)量已經(jīng)翻了一番，達(dá)到了 233 家?，F(xiàn)在，伴隨著安達(dá)信的客戶安然公司（Enron）令人震驚的破產(chǎn)事件，“審計(jì)師們到哪里去了？”這個(gè)問題已經(jīng)變得振聾發(fā)聵。12 月中旬，安達(dá)信的首席執(zhí)行官約瑟夫?貝拉爾迪諾（Joseph Berardino）對(duì)調(diào)查安然破產(chǎn)事件的一個(gè)國(guó)會(huì)委員會(huì)說，“我相信我所在的行業(yè)出現(xiàn)了信任危機(jī)。我們需要真正的變革來重新贏得公眾的信任?！?/p>

????安然走向崩潰的整個(gè)過程──以及安達(dá)信在審計(jì)過程中做過與沒做過的事情──將歷經(jīng)數(shù)月的時(shí)間才能浮出水面。同時(shí)，沒有人對(duì)貝拉爾迪諾關(guān)于會(huì)計(jì)業(yè)危機(jī)的診斷提出反對(duì)──盡管他之所以突然將重點(diǎn)放在整個(gè)行業(yè)的改革上，無非是想將公眾的注意力從安達(dá)信自身的過失上轉(zhuǎn)移開來。但是所需的“真正變革”的確引起了重大的爭(zhēng)論。1929 年股市大崩盤之后，政府將審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的特權(quán)下放給了會(huì)計(jì)行業(yè)。此后的十年里，會(huì)計(jì)們通過所謂的“自律”， 巧妙規(guī)避了政府大范圍的監(jiān)管。而現(xiàn)在，經(jīng)過了安然事件，他們又想故技重施。五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的首席執(zhí)行官們罕見地發(fā)布了一項(xiàng)聯(lián)合聲明，稱他們將如何改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。聲明最后說，“自律對(duì)于投資者、會(huì)計(jì)行業(yè)以及金融市場(chǎng)都是必要的?！?/p>

????但是事實(shí)的確如此嗎？會(huì)計(jì)業(yè)重要的自律機(jī)構(gòu)──公共監(jiān)督委員會(huì)（Public Oversight Board，POB）早已成為記錄該行業(yè)失誤的里程碑。它成立于 70 年代后期，當(dāng)時(shí)國(guó)會(huì)就一系列上市公司的審計(jì)失誤事件舉行了聽證會(huì)，這一系列事件嚴(yán)重動(dòng)搖了公眾對(duì)大審計(jì)公司的信心（就像現(xiàn)在的情況一樣）。POB 不具備執(zhí)法的權(quán)力，它只是調(diào)查所謂審計(jì)失誤事件并監(jiān)督叁年一次的審核程序，在此過程中大會(huì)計(jì)公司互相檢驗(yàn)彼此的工作程序。而問題還是不斷發(fā)生，甚至變得更尖銳。長(zhǎng)期以來與會(huì)計(jì)業(yè)爭(zhēng)論不休的密歇根州民主黨議員丁格爾（John Dingell）說，“會(huì)計(jì)行業(yè)能做到自律嗎？很明顯，這是行不通的。”

????審計(jì)師們則辯解說，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)方法很多是在 70 年前制定的，難以適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的金融交易。而且他們堅(jiān)持認(rèn)為目前還沒有辦法防止處心積慮的欺詐行為。該行業(yè)的職業(yè)協(xié)會(huì)──美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants, AICPA）指出，會(huì)計(jì)們每年要審核超過 1.5 萬(wàn)家上市公司的帳目，他們被指責(zé)的錯(cuò)誤僅占審計(jì)量的 0.1%。但是天曉得這些少數(shù)的錯(cuò)誤造成了怎樣的損失！證券交易委員會(huì)（Securities & Exchange Commission，SEC）前任首席會(huì)計(jì)師特納（Lynn Turner）估計(jì)，自 1995 年以來，投資者由于金融欺詐行為及隨之而來的盈利報(bào)表重申已損失了逾 1,000 億美元。

????有關(guān)“自律”之說漏洞百出的最明顯的例子或許就是會(huì)計(jì)們不愿處理利益沖突。這些年來，大審計(jì)公司已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)型為“專業(yè)服務(wù)”公司，其收入和利潤(rùn)越來越多地依賴于咨詢業(yè)務(wù)：出售計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、向客戶提供避稅的建議、評(píng)估其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。1999 年，根據(jù) SEC 的統(tǒng)計(jì)，五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢費(fèi)收入占總收入的一半，而 1981 年僅為 13%。

????審計(jì)已經(jīng)變成了一種商品。有些公司甚至被指責(zé)利用其作為招徠顧客的手段，以便向其推銷更為賺錢的咨詢合同。哥倫比亞大學(xué)的金融及法律榮譽(yù)教授洛溫斯坦（Lou Lowenstein）說，“審計(jì)工作是一種奇妙的市場(chǎng)手段。你已經(jīng)在那里進(jìn)行審計(jì)了。你指責(zé)他們的內(nèi)部管理有問題。然而他們?cè)撜艺l(shuí)去幫他們修補(bǔ)漏洞呢？”這便需要一個(gè)服務(wù)于公眾（審計(jì)）和管理（咨詢）的公司。前 SEC 委員朗思特雷斯（Bevis Longstreth）說，“你無法同時(shí)向兩者提供服務(wù)?！?/p>

????這種沖突也許在安然事件中起了作用。安達(dá)信去年從安然公司收取了 2,500 萬(wàn)美元的審計(jì)費(fèi)。接收了這筆費(fèi)用的安達(dá)信不但需要負(fù)責(zé)安然的外部審計(jì)，以確保其財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，還要負(fù)責(zé)其內(nèi)部審計(jì)，保證安然公司記帳系統(tǒng)的正確運(yùn)行，并且及時(shí)發(fā)現(xiàn)欺詐及違規(guī)行為。這種雙重責(zé)任本身就已成為沖突的嚴(yán)重隱患。除了這筆 2,500 萬(wàn)美元的會(huì)計(jì)費(fèi)用外，安達(dá)信還接受了 2,300 萬(wàn)美元，為安然提供咨詢服務(wù)。雷曼兄弟公司（Lehman Brothers）的稅務(wù)專家威廉斯（Robert Willens）說，“假如你是在審計(jì)自己審計(jì)過的帳目的話，你便很難對(duì)其提出批評(píng)意見?！彼麑?duì)近期會(huì)計(jì)行業(yè)推銷激進(jìn)的避稅措施的舉動(dòng)表示反對(duì)。安達(dá)信并未透露它處理安然極具爭(zhēng)議的表外資產(chǎn)負(fù)債的細(xì)節(jié)，但會(huì)計(jì)公司從不認(rèn)為收取咨詢費(fèi)會(huì)影響他們的客觀性。朗思特雷斯說，“他們堅(jiān)決拒絕承認(rèn)存在問題的可能性?！?/p>

????各大會(huì)計(jì)公司說，他們不會(huì)冒犧牲名譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)來發(fā)掘行業(yè)的弊端。他們還強(qiáng)調(diào)，沒有人能證實(shí)咨詢會(huì)引發(fā)審計(jì)的失誤。另外，五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都非常善于掩蓋法庭記錄，并在審判前平息訴訟，而無需承認(rèn)其不正當(dāng)行為。從五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾起引人關(guān)注的案件中人們?cè)缫勋@知，審計(jì)師所獲的酬勞是與他們推銷咨詢服務(wù)的能力直接掛鉤的。前任 SEC 主席亞瑟?萊維特（Arthur Levitt）說，“我認(rèn)為我們已經(jīng)掌握了大量確鑿的證據(jù)?！眱赡昵皶?huì)計(jì)行業(yè)曾就審計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)問題與萊維特展開了一場(chǎng)針鋒相對(duì)的斗爭(zhēng)。萊維特曾經(jīng)考慮要求會(huì)計(jì)公司減少咨詢業(yè)務(wù)，但是在遭遇了會(huì)計(jì)師和他們?cè)趪?guó)會(huì)的朋友們的堅(jiān)決抵制后不得不放棄了這一想法。最后，萊維特的斗爭(zhēng)以通過一項(xiàng)強(qiáng)制上市公司公布其向會(huì)計(jì)師支付的審計(jì)及咨詢費(fèi)的規(guī)定而收?qǐng)觥ＨR維特對(duì)未能進(jìn)一步采取行動(dòng)感到遺憾，他說，“假如我可以重新選擇的話，我會(huì)堅(jiān)持讓企業(yè)審計(jì)委員會(huì)提前審批咨詢合同?！?/p>

????你也許會(huì)認(rèn)為安然的破產(chǎn)將最終給予 SEC 所需要的政治借口來強(qiáng)制隔離審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)。你也許會(huì)進(jìn)一步認(rèn)為會(huì)計(jì)行業(yè)正面臨著喪失自我規(guī)范權(quán)力的危險(xiǎn)，而且 SEC 將涉足其間。說到底，一個(gè)行業(yè)會(huì)得到多少次機(jī)會(huì)呢？然而還未有任何跡象表明這些猜想會(huì)成為事實(shí)。新任 SEC 主席哈維?皮特（Harvey Pitt）在 8 月份任職前還是安達(dá)信的律師，并且令人大為吃驚的是，他對(duì)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)表示同情。目前他仍未暗示計(jì)劃重新發(fā)起萊維特的反咨詢戰(zhàn)役，但卻對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的自我約束表示公開的支持。

????皮特的確想要進(jìn)行一些改革。他號(hào)召在財(cái)務(wù)報(bào)表中使用更加明確的語(yǔ)言，并且要求公司披露實(shí)質(zhì)性信息。他要求審計(jì)師確定叁到五個(gè)對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況最為重要的重大會(huì)計(jì)決策。會(huì)計(jì)師應(yīng)該“簡(jiǎn)明扼要”地向投資者解釋這些決策，并詳細(xì)闡述假如他們采用不同的會(huì)計(jì)處理會(huì)產(chǎn)生何種后果。他還希望美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB）加快創(chuàng)建新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該委員會(huì)為私營(yíng)機(jī)構(gòu)。由于擔(dān)心萊維特時(shí)代的 SEC 過于強(qiáng)硬，皮特還鼓勵(lì)公司和審計(jì)師在遇到問題時(shí)向 SEC 咨詢。他說，“我對(duì)于不正當(dāng)行為的處理極為嚴(yán)厲，但是我對(duì)尋求解決問題的方法很感興趣，而不只是指出問題?！逼ぬ卣f他支持“有效及透明度高的”會(huì)計(jì)師自我約束系統(tǒng)，而這一系統(tǒng)需受制于“嚴(yán)格”的 SEC 監(jiān)管。但是這是否意味著再次增加 POB 的職權(quán)或設(shè)置一個(gè)新的自制性機(jī)構(gòu)，他卻沒有表態(tài)。

????POB 主席鮑舍（Charles Bowsher）目前急于證明他的機(jī)構(gòu)完全可以勝任監(jiān)管該行業(yè)的職責(zé)。作為前任美國(guó)總審計(jì)長(zhǎng)及總審計(jì)局（General Accounting Office）的負(fù)責(zé)人，鮑舍握有賦予 POB 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)權(quán)威的新憲章，以及無條件從 AICPA 集資的權(quán)利。（該行業(yè)協(xié)會(huì)曾在 POB 開始研究違反審計(jì)師獨(dú)立性的行為時(shí)曾威脅過要撤資?，F(xiàn)在它說那是一場(chǎng)誤解。）鮑舍授權(quán)德勤（Deloitte & Touche）在叁年一次的對(duì)同行安達(dá)信的審核中明確針對(duì)安然公司引發(fā)的問題進(jìn)行核查。但是 POB 仍然無權(quán)執(zhí)法，也不能對(duì)會(huì)計(jì)公司的違規(guī)進(jìn)行懲戒。

????如果會(huì)計(jì)師對(duì)他們作為公眾信任的守衛(wèi)者的工作仍不予以重視的話，這些變革仍將無濟(jì)于事。許多人似乎對(duì)他們的監(jiān)督工作感到尷尬，并且將公眾職責(zé)看成是一種負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)師們抱怨說，審計(jì)不是什麼有吸引力的工作，沒能給他們帶來財(cái)富。因此他們便將精力集中在咨詢業(yè)務(wù)上，并且試圖將他們的職責(zé)范圍擴(kuò)充到企業(yè)財(cái)務(wù)甚至法律方面。（上帝保佑?。┤R維特說，“在我看來，這個(gè)行業(yè)已經(jīng)很少關(guān)注公眾利益了，它關(guān)心的只是自己的商業(yè)利益。”

????情況并非總是如此。該行業(yè)曾經(jīng)一度處于像倫納德?斯帕切克（Leonard Spacek）這樣的專業(yè)人士領(lǐng)導(dǎo)下。斯帕切克 2000 年去世，享年 92 歲，他在 1947 年至 1963 年間曾任安達(dá)信的首席執(zhí)行官，之后長(zhǎng)期作為該行業(yè)的元老級(jí)領(lǐng)軍人物。他不怕激怒有實(shí)力的會(huì)計(jì)公司或是財(cái)力雄厚的大企業(yè)。在他的職業(yè)生涯中，他推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)化，從而使不同公司的財(cái)務(wù)報(bào)表可以相互比較。他致力于加強(qiáng)審計(jì)程序。雖然安達(dá)信轉(zhuǎn)向咨詢業(yè)務(wù)是在他任職期間開始的，他卻常常令人信服地談到審計(jì)師作為公眾利益保護(hù)者的職責(zé)。萊維特說，“會(huì)計(jì)行業(yè)再?zèng)]有第二個(gè)倫納德?斯帕切克了?！?/p>

????也許安然的破產(chǎn)將使該行業(yè)得到足夠的磨練，并使其能夠重返基本準(zhǔn)則。也許將出現(xiàn)另外一個(gè)斯帕切克來領(lǐng)導(dǎo)該行業(yè)。或許到那時(shí)這個(gè)令人困擾的問題──審計(jì)師到哪里去了？──將會(huì)不再這樣頻繁地出現(xiàn)。

????譯者：徐梅珊