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????編者按：針對(duì)讀者提出的涉及管理方面的問題，本刊編輯部邀請(qǐng)專家予以解答。讀者也可以在本刊的網(wǎng)站 www.zgfxmdz.com 上獲取本欄目的內(nèi)容。如有建議或有意參與，請(qǐng)通過liquanwei@cci.com.hk與本欄目編輯聯(lián)系。本期回答問題的專家是德勤企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)華北區(qū)合伙人翁國(guó)樟。翁先生擁有超過20年的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專業(yè)服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，專長(zhǎng)于為中國(guó)國(guó)內(nèi)和跨國(guó)企業(yè)提供量身定做的內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢服務(wù)。

????作者: 《財(cái)富》（中文版）

????問: 隨經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，公司董事會(huì)和高級(jí)管理層越來越關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)工作。但對(duì)于未來公司內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理部門的定位及與其他部門的關(guān)系，我們?nèi)源嬖谝恍├Щ?，能否就此提供一些建議？

????答：受到外部監(jiān)管、企業(yè)治理及企業(yè)戰(zhàn)略管理的推動(dòng)，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中日趨重要，并得到公司董事會(huì)和高級(jí)管理層越來越多的關(guān)注。如何設(shè)立企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理部門，理清其與其他部門之間的關(guān)系，已經(jīng)成為許多企業(yè)需要面對(duì)的問題。

????我們借鑒企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線的模型 如下圖 ，可以為明確企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理部門的定位及與其他部門的關(guān)系提供基本思路。

????第一道防線：企業(yè)運(yùn)營(yíng)單位及有關(guān)部門，主要職責(zé)包括：

????· 設(shè)計(jì)管理流程及業(yè)務(wù)流程控制

????· 執(zhí)行業(yè)務(wù)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理流程

????· 收集相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理信息

????· 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估

????第二道防線：企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理部門，主要職責(zé)包括：

????· 制定企業(yè)內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理政策與程序

????· 實(shí)施企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控

????· 定期風(fēng)險(xiǎn)匯總與報(bào)告

????· 制定重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案

????第三道防線：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，主要職責(zé)包括：

????· 基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)計(jì)劃

????· 風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與評(píng)價(jià)

????· 內(nèi)控審計(jì)

????從目前中國(guó)央企對(duì)企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理部門的設(shè)置來看，一般包括以下幾種情況：

????· 單獨(dú)設(shè)立企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理部門

????· 將企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理職能與企業(yè)法律事務(wù)職能合并

????· 將企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理職能與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能合并設(shè)置

????· 將企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理職能與企業(yè)財(cái)務(wù)職能合并設(shè)置

????當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理部門的設(shè)置需要與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，考慮企業(yè)戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、企業(yè)文化，甚至企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人資歷等因素。但無論如何，在部門設(shè)置過程中需要堅(jiān)持執(zhí)行職能與監(jiān)控職能相分離、保持內(nèi)部審計(jì)職能獨(dú)立性等原則。

????企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)對(duì)總經(jīng)理或其委托的高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)，主要職責(zé)一般包括：

????· 根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略，制定內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)規(guī)劃、政策與程序并組織實(shí)施。

????· 提出跨職能部門的重大決策、重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)。

????· 提出風(fēng)險(xiǎn)管理策略和跨職能部門的重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，并負(fù)責(zé)該方案的組織實(shí)施和對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)的日常監(jiān)控。

????· 提出跨職能部門的重大決策風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。

????· 組織、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的日常工作，為各專業(yè)部門及公司所屬單位內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供指導(dǎo)。

????· 監(jiān)督與檢查企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系執(zhí)行的有效性。

????· 組織建立企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。

????· 辦理內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理其他有關(guān)工作。

????只有在董事會(huì)及企業(yè)高級(jí)管理層的大力倡導(dǎo)與推動(dòng)下，同時(shí)保持企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理部門之間、企業(yè)各運(yùn)營(yíng)單位與相關(guān)部門之間、企業(yè)內(nèi)審部門之間良好的溝通與互動(dòng)，企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的運(yùn)行才有效。

????問：我在一家大型企業(yè)集團(tuán)主管內(nèi)部審計(jì)工作。我們集團(tuán)開展內(nèi)部審計(jì)工作具有較長(zhǎng)的歷史，但近年來隨企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張和業(yè)務(wù)飛速發(fā)展，公司內(nèi)部審計(jì)資源越來越緊張，如何應(yīng)對(duì)這種情況？是否有其他公司的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)值得我們學(xué)習(xí)和借鑒？請(qǐng)專家給我們提一些建議。

????答：在公司規(guī)模擴(kuò)張與業(yè)務(wù)發(fā)展過程中面臨資源不足的問題，應(yīng)該是目前許多集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)面臨的共同問題，我們可以從內(nèi)部審計(jì)方法方面作一些檢討，希望對(duì)您有所裨益。

????從國(guó)際內(nèi)審實(shí)踐看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種發(fā)展趨勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容包括：確定機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)所在，并保證它們適用于內(nèi)審計(jì)劃的制定；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果確定審計(jì)對(duì)象；以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)制定年度內(nèi)審計(jì)劃并上報(bào)審計(jì)委員會(huì)審批；實(shí)施獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目并將審計(jì)結(jié)果定期上報(bào)審計(jì)委員會(huì)；持續(xù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)對(duì)象的更新。

????由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果為依據(jù)，并應(yīng)用于明確的內(nèi)審對(duì)象，以保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估覆蓋全部的業(yè)務(wù)條線和支持職能，確保內(nèi)審對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)是相對(duì)較高的，因此以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)將內(nèi)審人員進(jìn)行最優(yōu)配備，并評(píng)估由于資源的限制而沒有覆蓋到的剩余風(fēng)險(xiǎn)暴露的接受程度，因而審計(jì)工作也更加有效率。

????右圖可以用來從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法、內(nèi)審計(jì)劃和內(nèi)審部門預(yù)算三個(gè)方面評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的成熟程度。

????對(duì)于建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，相關(guān)建議如下：

????1 建立一套完整、統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，有確定的檢查對(duì)象、風(fēng)險(xiǎn)分類和評(píng)分方法，并在集團(tuán)范圍內(nèi)實(shí)施。

????· 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象通常是業(yè)務(wù)線，包含的兩個(gè)要素是影響級(jí)別和可能性級(jí)別。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程就是將每一個(gè)業(yè)務(wù)線所涉及的固有風(fēng)險(xiǎn)按照這兩個(gè)要素進(jìn)行評(píng)分，得到固有風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別結(jié)果。

????· 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流程結(jié)合了業(yè)務(wù)單元內(nèi)控自我評(píng)估和內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果則綜合了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。在考慮業(yè)務(wù)流程或框架的固有風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還要考慮機(jī)構(gòu)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制情況，兩者結(jié)合起來得到最終的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論。

????· 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是持續(xù)進(jìn)行的，并有一套完整、高度自動(dòng)化的軟件系統(tǒng)作為支持。該系統(tǒng)可以查詢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的錄入、查詢和保存。

????2 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果完成年度內(nèi)審計(jì)劃的制定，內(nèi)容包括確定的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)頻率、審計(jì)重點(diǎn)、人員配備以及具體業(yè)務(wù)安排。

????· 內(nèi)審年度計(jì)劃是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果為依據(jù)的，內(nèi)容有：需要進(jìn)行哪些具體的內(nèi)審項(xiàng)目、項(xiàng)目開展的時(shí)間、項(xiàng)目預(yù)計(jì)用時(shí)、內(nèi)審項(xiàng)目涉及的風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)線以及內(nèi)審項(xiàng)目的人員配置情況。

????· 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果會(huì)將被評(píng)估的對(duì)象分成高低不同的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，制定年度計(jì)劃時(shí)應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果中風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高的所有業(yè)務(wù)流程或框架。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)低的業(yè)務(wù)流程或框架，則按照一定的標(biāo)準(zhǔn)制定覆蓋的頻率。人員安排充分考慮已制定的內(nèi)審項(xiàng)目，并考慮人員的資歷、專業(yè)水平、級(jí)別、參與內(nèi)審項(xiàng)目的歷史記錄等要素，且對(duì)于人員缺口，要考慮利用外部資源 包括借助外部咨詢機(jī)構(gòu)的力量 。一個(gè)內(nèi)審團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)包括各個(gè)級(jí)別、不同專業(yè)領(lǐng)域和資歷的內(nèi)審人員，按照一定的循環(huán)政策安排內(nèi)審人員的內(nèi)審項(xiàng)目。

????· 年度審計(jì)計(jì)劃保持一定的機(jī)動(dòng)性，以應(yīng)對(duì)公司可能的突發(fā)情況 如舞弊調(diào)查 或管理層的特別要求。

????3 獨(dú)立制定內(nèi)審部門費(fèi)用預(yù)算，并有確定的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)及估算方法。

????· 內(nèi)審預(yù)算是獨(dú)立進(jìn)行的，有獨(dú)立的制定流程、方法和費(fèi)用額度，同其他機(jī)構(gòu)分開核算，有確定的預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目，且充分反應(yīng)內(nèi)審在預(yù)算年度所耗費(fèi)的各種資源。部分費(fèi)用可以根據(jù)具體情況進(jìn)行月度間調(diào)整、科目間調(diào)整和采取總量控制，但季度預(yù)算存在剛性，同科目預(yù)算不允許季度間進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。預(yù)算在實(shí)施的過程中需要定期分析差異原因，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和控制，而預(yù)算的執(zhí)行情況將會(huì)納入績(jī)效考核管理體系。

????· 內(nèi)審預(yù)算以內(nèi)審計(jì)劃為基礎(chǔ)，采用零基預(yù)算的思路，參照往年的數(shù)據(jù)對(duì)具體的明細(xì)項(xiàng)進(jìn)行估算。