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????問：我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，新企業(yè)所得稅法實(shí)行后，我們能夠享受到什么樣的優(yōu)惠？近期公布的新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與以往相比有什么調(diào)整？

????答：新企業(yè)所得稅法對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)比以前更加嚴(yán)格。以前的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和注冊(cè)地點(diǎn)掛鉤，比如說一家高新技術(shù)企業(yè)如果注冊(cè)在王府井，不管你做的技術(shù)多么先進(jìn)都沒用，但新的實(shí)施條例中對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)沒有限制，對(duì)現(xiàn)有的高新技術(shù)區(qū)的發(fā)展會(huì)有一些沖擊。

????主要有兩個(gè)方面的門檻。首先，這次實(shí)施條例對(duì)此的表述是“國(guó)家鼓勵(lì)的高新技術(shù)企業(yè)”，而非一般的高新技術(shù)企業(yè)，至于什么是重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)和領(lǐng)域，國(guó)家科技部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局等相關(guān)部委正在制定有關(guān)具體的高新技術(shù)領(lǐng)域目錄和認(rèn)定辦法，將在不久后公布；其次，要求有核心的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，而以前沒有要求有核心的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

????還有，就是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用、人員等比例的規(guī)定?，F(xiàn)在的標(biāo)準(zhǔn)是各個(gè)地方都不一樣，北京一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，上海一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將來可能將全國(guó)各地的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，比如研發(fā)費(fèi)用的比例標(biāo)準(zhǔn)。但是，企業(yè)會(huì)被分成各種不同類型，可能按企業(yè)的銷售收入規(guī)模設(shè)定三檔研發(fā)費(fèi)用比例要求。大型企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用比例應(yīng)該較高，銷售收入 2 億以上的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的比例是 3%，銷售收入在 5,000 萬(wàn)到 2 億的企業(yè)要求的比例是 4%，5,000 萬(wàn)以下的比例是 6 %，而以前是不分規(guī)模地籠統(tǒng)規(guī)定為 5%。企業(yè)技術(shù)型收入要占總收入的 60% 以上，熟悉高科技的技術(shù)人員中有大專以上學(xué)歷的要占職工人數(shù)的 30%，從事科技產(chǎn)品開發(fā)的科技人員占職工人數(shù)的 10%。

????稅收優(yōu)惠進(jìn)一步傾斜于具備自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定機(jī)構(gòu)以前都是科技部，但以后是否繼續(xù)由科技部門來做還有變數(shù)。現(xiàn)在，有關(guān)部門也在談?wù)摤F(xiàn)在的科技部門任務(wù)比較重，要引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)方向等，所以以后有可能由中介機(jī)構(gòu)和專家網(wǎng)絡(luò)測(cè)評(píng)的方式來實(shí)施認(rèn)定工作，這樣就簡(jiǎn)化了審批的手續(xù)。屆時(shí)，會(huì)建立一個(gè)專家名單庫(kù)，企業(yè)將核心技術(shù)和各種資料上報(bào)，專家通過網(wǎng)絡(luò)來認(rèn)定該企業(yè)是否具備高新技術(shù)企業(yè)的資格。專家不接觸企業(yè)，避免了專家尋租等結(jié)果。

????高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定管理辦法和國(guó)家重點(diǎn)支持高新技術(shù)領(lǐng)域的目錄很快就要出臺(tái)，企業(yè)可以提前做一些稅收籌劃，比如五加一地區(qū)（指包括深圳、珠海、汕頭、廈門和海南在內(nèi)的五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東）可以實(shí)施兩免三減，加上 15% 的稅率，這樣稅負(fù)就已經(jīng)很小了。以后這種兩免三減的機(jī)遇將很少，除了基礎(chǔ)設(shè)施和環(huán)保之外。但是，基礎(chǔ)設(shè)施和環(huán)保是針對(duì)項(xiàng)目所得給予減免稅優(yōu)惠的。比如，一個(gè)企業(yè) 10% 的收入來自于環(huán)保領(lǐng)域，那么只有這 10% 的收入可以享受兩免三減，而不能整個(gè)企業(yè)都享受兩免三減。一個(gè)項(xiàng)目結(jié)束之后，企業(yè)就無法繼續(xù)享受兩免三減優(yōu)惠了，而高新技術(shù)企業(yè)是針對(duì)整個(gè)企業(yè)都享受優(yōu)惠。

????此外，國(guó)家稅務(wù)總局還將每年對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的資格進(jìn)行重新核查。如果企業(yè)主業(yè)發(fā)生了變化，不再?gòu)氖赂咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)，稅務(wù)部門將吊銷企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格，并且要補(bǔ)交稅款。

????問：作為一家內(nèi)資企業(yè)，我們很關(guān)心新稅法中規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行稅法相比有何變化，請(qǐng)您給予解釋。

????答：扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)資企業(yè)來說是一個(gè)很重要的問題。之前征求意見時(shí)，討論的焦點(diǎn)集中在保險(xiǎn)、定額工資以及各種經(jīng)費(fèi)的扣除比例上。新稅法規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)是統(tǒng)一的，都是據(jù)實(shí)扣除合理的工資支出，而現(xiàn)行稅法里面外資企業(yè)都是全額扣除的。按新稅法的規(guī)定，可以理解為只要企業(yè)能夠支付，內(nèi)資企業(yè)員工的工資為 100% 扣除。下一步國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部會(huì)聯(lián)合發(fā)文，做一些特別的限定，比如針對(duì)高管的工資不能濫發(fā)，將規(guī)定一個(gè)比例，至于比例是多少，還有待討論。另外，新稅法不會(huì)針對(duì)某個(gè)特定的行業(yè)進(jìn)行相關(guān)工資扣除限制，這樣不符合公平的原則。

????其他扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)包括：廣告和宣傳費(fèi)限定為不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入或者銷售收入的 15%，以前是分為兩個(gè)檔次，而且分為不同的行業(yè)，這次就取消了這種劃分，但是這次沒有扣除的可以無限結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)年沒有扣除的份額可以往后結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)購(gòu)買安全、環(huán)保設(shè)備的設(shè)備投資額的 10% 可以扣除，當(dāng)年扣除不了的話可以往后結(jié)轉(zhuǎn)五年。

????問：我所在的企業(yè)以前一直享受兩免三減的稅收優(yōu)惠，新稅法實(shí)施后，我們還能繼續(xù)享受優(yōu)惠嗎？如果不能，我們將如何并軌？

????答：對(duì)于享受 15% 優(yōu)惠稅率的老企業(yè)，分為五年過渡，按照 3% 、2%、2%、2%、1% 的順序逐步過渡到 25% 的企業(yè)所得稅率。對(duì)于享受 24% 優(yōu)惠稅率的企業(yè)，直接過渡一步到位。

????對(duì)于老企業(yè)享受的兩免三減、五免五減等稅收優(yōu)惠，可以再一直享受到期滿為止。如果還剩下一年，就享受一年；如果還剩下三年，就享受完三年。有的企業(yè)的情況是一直沒有盈利，兩免三減等稅收優(yōu)惠的時(shí)間點(diǎn)是從企業(yè)開始盈利起計(jì)算，而到了明年不管你是否盈利，都要把明年作為一個(gè)獲利年度，最多在五年內(nèi)享受完優(yōu)惠。

????五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東對(duì)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)有可能實(shí)施兩免三減的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)去特區(qū)，提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這里的兩免三減稅收優(yōu)惠具體從什么時(shí)間開始計(jì)算仍然沒有確定，有可能是按照第一次取得收入開始計(jì)算。西部的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè) 15% 的優(yōu)惠稅率基本上沒有改變，但 2010 年以后是否延期仍不明確。

????中央還在研究再就業(yè)、文化、轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)和農(nóng)村改制金融機(jī)構(gòu)等特殊行業(yè)的稅收優(yōu)惠，可能以后會(huì)以文件的形式出來。這個(gè)文件也會(huì)報(bào)送國(guó)務(wù)院，以財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文的方式出來。

????問：新稅法在反避稅方面出臺(tái)了哪些新的規(guī)定和制度？對(duì)跨國(guó)公司和國(guó)內(nèi)公司是否有區(qū)別？這些規(guī)定和制度會(huì)不會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)？企業(yè)應(yīng)該如何積極應(yīng)對(duì)？

????答：新稅法借鑒國(guó)際慣例，在第六章中共有八條對(duì)關(guān)聯(lián)方稅務(wù)處理及其他反避稅措施做了明確規(guī)定。它沒有沿用現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅法中“關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)來往”的表述，而是采用了“特別納稅調(diào)整”的表述。除了進(jìn)一步完善和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和關(guān)聯(lián)方稅務(wù)管理規(guī)定外，還增加了很多新的制度，比如一般反避稅條款、成本分?jǐn)?、預(yù)約定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司、核定程序及對(duì)補(bǔ)征稅款加征利息等，這是前所未有的。不僅內(nèi)容上更加豐富，而且在法律層面上擴(kuò)大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行反避稅調(diào)查和納稅調(diào)整的外延范圍，標(biāo)志中國(guó)的反避稅措施更加規(guī)范化和系統(tǒng)化。

????受控外國(guó)公司（CFC）制度是新企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)首次引入的一種制度，是為了防止關(guān)聯(lián)方利用在低稅率或避稅地建立受控外國(guó)企業(yè)，將境內(nèi)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外以減少和規(guī)避在中國(guó)的納稅義務(wù)。

????新企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于該法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

????可見，設(shè)立在實(shí)際稅率低于 12.5% 的外國(guó)公司將適用于“受控外國(guó)公司”的相關(guān)規(guī)定。新法實(shí)施條例對(duì)“受控外國(guó)公司”的定義和范圍、“實(shí)際稅負(fù)明顯低于”的具體判定標(biāo)準(zhǔn)、“并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要”等進(jìn)行了原則性規(guī)定。但是，仍然還是顯得比較籠統(tǒng)，企業(yè)還是會(huì)手足無措。更為具體的細(xì)節(jié)操作，還需要后續(xù)文件予以明確，否則操作起來有相當(dāng)?shù)碾y度。

????但是，盡管只是原則性的規(guī)定，它對(duì)企業(yè)的威懾也很大。對(duì)于中國(guó)在外企業(yè)，尤其是海外上市公司，要特別小心，不然整個(gè)投資架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式安排可能都會(huì)受到相當(dāng)?shù)挠绊?。有了這個(gè)法律依據(jù)，不管是理論上的風(fēng)險(xiǎn)還是實(shí)際上的風(fēng)險(xiǎn)，都是存在的，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行監(jiān)管。所以，準(zhǔn)備在境外設(shè)立企業(yè)或在做利潤(rùn)分配安排的時(shí)候，要做好準(zhǔn)備，要有舉證依據(jù)，能夠證明是出于合理的商業(yè)目的，而不是為避稅。另外，還要積極向國(guó)內(nèi)填報(bào)相應(yīng)的納稅申報(bào)表，按規(guī)定在國(guó)內(nèi)進(jìn)行信息披露和繳稅。

????為保證國(guó)家的財(cái)政利益，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)正日益加強(qiáng)國(guó)際稅收間的協(xié)調(diào)與協(xié)作，逐漸擴(kuò)大同外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的情報(bào)交換，進(jìn)一步加大反避稅力度。同時(shí)，對(duì)境內(nèi)不同地區(qū)的企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅收管理也日益加強(qiáng)。所以，無論在中國(guó)的跨國(guó)公司還是國(guó)內(nèi)公司，都將面臨更嚴(yán)格的稅收管轄。

????新稅法出臺(tái)以后，對(duì)企業(yè)來說，一方面面臨嚴(yán)格的稅收管制，另一方面也面臨很多的機(jī)遇，因?yàn)橐?guī)則明確、規(guī)范了，降低了不確定性，也可以好好籌劃應(yīng)對(duì)，比如新法規(guī)定的預(yù)約定價(jià)安排，對(duì)企業(yè)來說就很有好處，可以提前做業(yè)務(wù)安排，變被動(dòng)為主動(dòng)。

????總體來說，企業(yè)首先要了解、研究新稅法的反避稅規(guī)定。其次，要衡量企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)如何，是否可能成為被調(diào)整的對(duì)象。所以，要做好自己的“家庭作業(yè)”，比如做好舉證準(zhǔn)備。各種交易安排，特別是關(guān)聯(lián)交易，要有資料、文件的配套支持，定價(jià)的依據(jù)是什么，做一些經(jīng)濟(jì)分析，參考一些數(shù)據(jù)庫(kù)等。更進(jìn)一步，企業(yè)要做好詳細(xì)的籌劃，整個(gè)業(yè)務(wù)模式、融資結(jié)構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略等都要做相應(yīng)調(diào)整，在合規(guī)的情況下可以做些合理的關(guān)聯(lián)交易安排。如果政策運(yùn)用得當(dāng)，有計(jì)劃有步驟進(jìn)行，就會(huì)比較輕松。而且，在嚴(yán)格規(guī)范下，也可以提升企業(yè)的內(nèi)部控制能力和公司治理水平。