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????編者按：針對讀者提出的涉及管理方面的問題，本刊編輯部邀請專家予以解答。讀者也可以在本刊的網(wǎng)站（www.zgfxmdz.com）上獲取本欄目的內(nèi)容。如有建議或有意參與，請通過 liquanwei@cci.com.hk 與本欄目編輯聯(lián)系。本期回答問題的專家是德勤企業(yè)風險管理服務華北區(qū)主管合伙人趙善強。趙先生擅長涉及綜合條款的大型項目管理，尤其在為中國企業(yè)提供遵循各國內(nèi)控法案的大型內(nèi)控項目的管理方面具有豐富經(jīng)驗。德勤是中國大陸及港澳地區(qū)居領(lǐng)導地位的專業(yè)服務機構(gòu)之一，為國內(nèi)企業(yè)、跨國公司以及高成長的企業(yè)提供全面的審計、稅務、企業(yè)管理咨詢和財務咨詢服務。

????問：近期中國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五大部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并要求自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。但目前企業(yè)在內(nèi)控方面還存在一些障礙，德勤對克服這些障礙的專業(yè)建議是什么？

????答：德勤分別于 2007 年和 2008 年以問卷方式開展了有關(guān)中國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，盡管中國上市公司的內(nèi)控現(xiàn)狀與 2007 年相比有些許改善，但總體上看，企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面仍存在較大的欠缺，企業(yè)認為自身的內(nèi)部控制體系尚無法完全滿足監(jiān)管機構(gòu)的要求，并缺乏完善的內(nèi)部控制體系。具體發(fā)現(xiàn)如下：

????● 79% 的公司對建立內(nèi)控控制持肯定意見；

????● 44% 的公司非常自信地認為其已經(jīng)建立內(nèi)部控制體系，而另外 56% 的公司沒有建立或現(xiàn)有內(nèi)部控制機制尚不完善；

????● 98% 的公司已認同內(nèi)部控制與風險管理相結(jié)合，但承認對風險管理的方法論了解有限；

????● 96% 的公司認為應有統(tǒng)一框架或模型指導內(nèi)部控制實施；

????● 83% 的公司認為應建立內(nèi)控長效機制并納入考核；

????● 91% 的公司認為在實施內(nèi)部控制過程中存在一些障礙因素；

????● 84% 的公司認為主要障礙是缺乏完善的指導性和可操作性強的理論框架或模型；

????● 63% 的公司認為企業(yè)實施內(nèi)部控制的主要障礙是缺乏硬性的監(jiān)督檢查機制要求，未與考核機制相關(guān)聯(lián)，獎懲機制不到位；

????● 57% 的公司認為實施內(nèi)部控制的主要障礙是管理層的意識不到位，不能有力支持和倡導這項工作。

????在實施內(nèi)控的過程中，如果缺乏實際操作的經(jīng)驗及理論依據(jù)，可能導致企業(yè)進入一個誤區(qū)，很難真正建立和完善內(nèi)部控制體系，從而難以充分利用內(nèi)部控制的優(yōu)勢，提升公司價值，并導致事與愿違的不良后果。在這個階段，外部專業(yè)咨詢機構(gòu)對企業(yè)提供適當?shù)闹С峙c指導是很有意義的。外部專業(yè)機構(gòu)借助自身的技術(shù)、專業(yè)優(yōu)勢及國際先進經(jīng)驗，將會幫助企業(yè)事半功倍地完成預期的目標。

????問：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺后，企業(yè)應該如何正確理解并積極應對？

????答：基本規(guī)范出臺以后，對中國企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系提出了較高的要求，建議企業(yè)在以下方面采取積極的應對措施：

????● 理解《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在 COSO 框架的基礎(chǔ)上提出了適用于中國企業(yè)的內(nèi)部控制五要素（見圖一），為中國企業(yè)實施內(nèi)部控制提供了統(tǒng)一的理論框架和技術(shù)標準。企業(yè)應當深入研究基本規(guī)范的各項要求，遵循規(guī)范提出的基本原則，并將規(guī)范中的具體要求與企業(yè)現(xiàn)狀相結(jié)合，尋求實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的最佳途徑。

????● 評估企業(yè)現(xiàn)狀及梳理企業(yè)流程：企業(yè)在進行內(nèi)部控制體系建設(shè)時應當先對企業(yè)的現(xiàn)狀進行深入的了解，充分理解企業(yè)現(xiàn)存的內(nèi)部控制措施以及其中存在的內(nèi)部控制缺陷，并對企業(yè)的業(yè)務流程進行全方位的梳理，這將為企業(yè)進一步建設(shè)和完善內(nèi)部控制體系提供良好的基礎(chǔ)。

????● 完善公司治理結(jié)構(gòu)及規(guī)章制度：基本規(guī)范對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)提出了明確的要求（見圖二），應當充分發(fā)揮監(jiān)事會對董事會內(nèi)部控制實施的監(jiān)督作用，并由審計委員會對企業(yè)的內(nèi)部控制進行監(jiān)督和評估，內(nèi)部審計部門作為審計委員會的辦事機構(gòu)，應當獨立於企業(yè)其他運營部門之外，負責對企業(yè)內(nèi)部控制進行檢查與評估。根據(jù)基本規(guī)范的要求，企業(yè)還應當對自身的管理制度進行完善，在公司內(nèi)形成一套完整的內(nèi)部控制制度體系。

????● 設(shè)定控制目標，開展自我評估：根據(jù)基本規(guī)范的要求，企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行評價。每個企業(yè)都應當設(shè)定符合自身的內(nèi)部控制目標，并基于控制目標對企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計及執(zhí)行情況進行檢查。對內(nèi)部控制的評價應當由相對獨立的部門來執(zhí)行，如內(nèi)部審計部門。

????● 缺陷發(fā)現(xiàn)及整改：企業(yè)應當對內(nèi)部控制評估后發(fā)現(xiàn)的問題進行分析和評估，并尋找解決問題的方案和措施，提出整改建議，組織各部門或分（子）公司開展整改，并及時對整改后的內(nèi)部控制進行檢查，以驗證整改的效果。

????● 接受外部審計：根據(jù)在 2008 年 5 月德勤對部分上市公司的內(nèi)部控制的調(diào)查，90% 的受訪上市公司認為審計師對內(nèi)部控制進行審計評價有利于企業(yè)完善內(nèi)部控制工作。根據(jù)企業(yè)基本規(guī)范的建議，企業(yè)可以聘請外部審計師對企業(yè)的內(nèi)部控制進行審計。通過外部審計師的獨立檢查，有利于幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制體系存在的問題，提升自身的管理水平。

????● 持續(xù)改進、完善：企業(yè)的內(nèi)部控制體系不是一成不變的，應當隨企業(yè)的發(fā)展以及外界環(huán)境的變化而持續(xù)變化和完善，企業(yè)應當建立內(nèi)部控制運行的長效機制，保持對內(nèi)部控制體系的持續(xù)更新與完善。