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??? 編者按:針對(duì)讀者提出的涉及管理方面的問(wèn)題，本刊編輯部邀請(qǐng)專(zhuān)家予以解答。讀者也可以在本刊的網(wǎng)站(www.zgfxmdz.com)上獲取本欄目的內(nèi)容。如有任何建議或有意參與，請(qǐng)通過(guò)liquanwei@cci.com.hk與本欄目編輯聯(lián)系。本期回答問(wèn)題的專(zhuān)家是德勤北京稅務(wù)合伙人李曉暉。李先生在營(yíng)業(yè)稅、收入稅、并購(gòu)交易涉及到的稅務(wù)問(wèn)題、雙邊稅務(wù)協(xié)定和海關(guān)法規(guī)方面經(jīng)驗(yàn)豐富，曾為許多跨國(guó)企業(yè)和中國(guó)企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)，包括稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢(xún)、稅務(wù)回顧和轉(zhuǎn)讓定價(jià)等。德勤是中國(guó)大陸及港澳地區(qū)居領(lǐng)導(dǎo)地位的專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)之一，為國(guó)內(nèi)企業(yè)、跨國(guó)公司以及高成長(zhǎng)的企業(yè)提供全面的審計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)管理咨詢(xún)和財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)。

????問(wèn)：2008年，新企業(yè)所得稅法實(shí)施。2009年1月8日，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》。這些相關(guān)文件，包括新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，對(duì)中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)體系帶來(lái)了哪些變化？

????答：所得稅法及其實(shí)施條例的制定，顯著強(qiáng)化了中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)體系。所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”，包含了有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的特定條款。這些條款和實(shí)施條例中的具體規(guī)定，使得中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)體系向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步靠攏：

????●對(duì)于可適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法提供了進(jìn)一步指引，其中包括：（i）減少使用傳統(tǒng)交易方法時(shí)的不確定性；（ii）特別認(rèn)可了交易凈利潤(rùn)法和利潤(rùn)分割法的可適用性；

????●強(qiáng)調(diào)了預(yù)約定價(jià)安排的可行性，引入了資本弱化、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)公司和一般反避稅條款的概念；

????●要求納稅人準(zhǔn)備和保存轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料；

????●擴(kuò)大了中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的適用范圍，除了外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以外，還包括內(nèi)資企業(yè)。

????此外，所得稅法和實(shí)施條件賦予了中央和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)以下權(quán)利，以便于其執(zhí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)：

????●當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)：（i）交易不符合獨(dú)立交易原則；（ii）納稅人提供不完整或虛假信息；（iii）交易沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人的應(yīng)稅所得額進(jìn)行調(diào)整；

????●對(duì)于特別納稅調(diào)增的稅款加收懲罰性利息；

????●鼓勵(lì)納稅人準(zhǔn)備和保存足夠的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料（例如制備資料的納稅人可以免除部分罰息）。

????為了對(duì)所得稅法及其實(shí)施條例第六章提供進(jìn)一步的指引，國(guó)家稅務(wù)總局（“國(guó)稅總局”）于2009年1月8日的“國(guó)稅發(fā)（2009）”2號(hào)文件中，印發(fā)了特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法。對(duì)于確定中國(guó)納稅人自2008年起的轉(zhuǎn)讓定價(jià)合規(guī)性要求而言，這一“辦法”將成為與之相關(guān)的最重要法規(guī)之一。除了明確納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)各自的職責(zé)之外，“辦法”還在以下方面提供了具體的指引：

????●轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的具體范圍；

????●同期資料準(zhǔn)備和披露要求；

????●特別納稅調(diào)查和調(diào)整程序；

????●轉(zhuǎn)讓定價(jià)工具，例如預(yù)約定價(jià)安排和成本分?jǐn)倕f(xié)議等。

????隨國(guó)稅總局和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)資源和經(jīng)驗(yàn)的不斷豐富，我們預(yù)期將來(lái)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)理和預(yù)約定價(jià)協(xié)商將愈加復(fù)雜。此外，考慮到一般反避稅條款的引入，在稅務(wù)籌劃時(shí)進(jìn)行充分的職能風(fēng)險(xiǎn)分析，也將變得越來(lái)越重要。

????問(wèn)：中國(guó)新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料準(zhǔn)備要求是什么？

????答：在中國(guó)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，通常須履行以下三種轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料準(zhǔn)備要求：

????●年度所得稅申報(bào)披露；

????●同期轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料準(zhǔn)備；

????●稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料。

????2008年之前，外資投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在遞交所得稅年度申報(bào)表時(shí)要求提交附表13-A和13-B，以披露其關(guān)聯(lián)交易信息?！稗k法”此次則引入了9張附表，從而在很大程度上提高了查帳征收企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易申報(bào)要求。企業(yè)甚至需要在附表中披露其是否準(zhǔn)備了轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料，以支持其當(dāng)前納稅年度的定價(jià)政策。上述附表，需連同所得稅年度申報(bào)表在納稅年度結(jié)束后5個(gè)月內(nèi)（即下一年5月31日前）遞交。

????“辦法”規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料應(yīng)包括：

????●組織結(jié)構(gòu)：包括企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)，股權(quán)結(jié)構(gòu)，企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的變化情況，與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息（例如，適用稅率和享受的稅收優(yōu)惠等），以及對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)具有直接影響的關(guān)聯(lián)方信息等；

????●生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況：包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的待業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營(yíng)策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和待業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問(wèn)題，集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)及其占利潤(rùn)總額的比重，行業(yè)地位和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)情況，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所執(zhí)行的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)信息，并參照填寫(xiě)《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》，以及企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（可視集團(tuán)會(huì)計(jì)年度情況準(zhǔn)備）等；