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稅法如何影響轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系
 作者:    時(shí)間: 2009年09月02日    來源: 財(cái)富中文網(wǎng)
 位置: 雜志>>第一百五十一期         
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發(fā)表評(píng)論        

所得稅法及其實(shí)施條例的制定,顯著強(qiáng)化了中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)體系,使得中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)體系向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步靠攏。
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????●關(guān)聯(lián)交易情況:包括關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等,關(guān)聯(lián)交易所采取的貿(mào)易方式、變化及其理由,關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程(包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流)及其與非關(guān)聯(lián)交易的異同,關(guān)聯(lián)交易中所涉及的無形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響,與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明,對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析,按關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易劃分后的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)等,并參照填寫《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》;

????●可比性分析:包括可比性分析所考慮的因素,可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息,可比交易的說明,可比信息來源、選擇條件及理由和可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由等;

????●轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用:包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由,可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,確定可比非關(guān)聯(lián)價(jià)格或利潤(rùn)的過程中所做的假設(shè)和判斷,運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果,確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn),以及遵循獨(dú)立交易原則的說明。

????對(duì)于需要準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的企業(yè),轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料必須于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準(zhǔn)備完畢,并保存10年,自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20天內(nèi)遞交。企業(yè)不提供同期資料或者提供虛假、不完整同期資料,未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)交易情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅法規(guī)定以合理方法核定其應(yīng)納稅所得額。作為過渡階段,2008年的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料可延期至2009年12月31日準(zhǔn)備完畢。

????問:哪些企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料?該類企業(yè)應(yīng)用何種語(yǔ)言準(zhǔn)備?

????答:根據(jù)“辦法”,企業(yè)必須按上述要求準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料。但屬于以下情況之一的企業(yè),可免于準(zhǔn)備同期資料:

????●年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額(來樣加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算)在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額(關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算)在4,000萬(wàn)元人民幣以下,上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額;

????●關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍;

????●外資股份低于百分之五十且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

????然而,無論是否需準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料,所有企業(yè)在制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策時(shí),都應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立交易原則。在面臨轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí),企業(yè)可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供相關(guān)的同期資料。

????遞交的同期資料應(yīng)使用中文準(zhǔn)備。

????問:如果未能按規(guī)定準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料,企業(yè)將面臨的法律責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)是什么?

????答:根據(jù)“辦法”的規(guī)定,如果企業(yè)未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表,或者未按規(guī)定保存同期資料及轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)令其限期改正,并處人民幣10,000元以下的罰款。

????如果納稅人拒絕提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實(shí)反映其業(yè)務(wù)往來情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)令其限期改正并處人民幣50,000元以下的罰款。同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)選擇合理的方式重新確定納稅人的應(yīng)納稅所得額。

????根據(jù)實(shí)施條件的規(guī)定,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)做出了特別納稅調(diào)整,企業(yè)補(bǔ)交的企業(yè)所得稅款,將按日計(jì)算加收利息,利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的,以與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。該利息不得在企業(yè)所得稅前列支。如果企業(yè)按照“辦法”規(guī)定及時(shí)提供同期資料和其他相關(guān)資料的,可以只按人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。即使納稅人出于非欺詐目的而誤認(rèn)為其免于同期資料準(zhǔn)備要求而沒有準(zhǔn)備同期資料,但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查,其實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息時(shí)仍不能免除罰息。

????由于稅務(wù)機(jī)關(guān)給企業(yè)準(zhǔn)備相關(guān)資料的時(shí)間相對(duì)較短,而被調(diào)查企業(yè)一旦不能及時(shí)提交相關(guān)資料,納稅人可能會(huì)被課以高額的罰息支出,建議納稅人應(yīng)該準(zhǔn)備好轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料,以便在面臨轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)能夠及時(shí)提交。

????問:現(xiàn)實(shí)情況中,是否會(huì)出現(xiàn)對(duì)企業(yè)雙重征稅的問題?如果出現(xiàn),怎么解決?

????答:“辦法”引入了相應(yīng)調(diào)整機(jī)制來消除雙重征稅問題。

????如果相應(yīng)調(diào)整涉及境外關(guān)聯(lián)方的,則需要得到對(duì)方國(guó)家或地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。對(duì)于涉及稅收協(xié)定國(guó)家或地區(qū)關(guān)聯(lián)方的相應(yīng)調(diào)整,由國(guó)稅總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方根據(jù)協(xié)定有關(guān)相互協(xié)商程序進(jìn)行,以解決雙重征稅的問題。雖然稅收協(xié)定的規(guī)定各不相同,但一般來說企業(yè)應(yīng)在收到特別納稅調(diào)整通知之日起三年內(nèi)向國(guó)稅總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)提出相應(yīng)調(diào)整的申請(qǐng),從而啟動(dòng)相互協(xié)商程序。相互協(xié)商程序通常耗時(shí)較長(zhǎng),目前在中國(guó)運(yùn)用并不廣泛。

????無論企業(yè)是否申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序,納稅人都必須在收到補(bǔ)稅調(diào)整通知書后的規(guī)定時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款,否則將按日加收滯納金。




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