????11月4日，中國(guó)對(duì)《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（Catalogue for the Guidance of Foreign Investment Enterprises）進(jìn)行了修訂，目錄將相關(guān)產(chǎn)業(yè)分為鼓勵(lì)外商投資、限制外商投資以及禁止外商投資三大類。香港協(xié)力商業(yè)顧問(wèn)有限公司（Dezan Shira & Associates）的China Briefing網(wǎng)站很好的總結(jié)了相關(guān)變化。

????值得一提的是，會(huì)計(jì)和審計(jì)被分入了鼓勵(lì)外商投資的產(chǎn)業(yè)。今后，審計(jì)師們將能以外商獨(dú)資企業(yè)（wholly foreign owned enterprises, WFOEs）的形式，提供審計(jì)和會(huì)計(jì)服務(wù)。

????目前，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所（Big Four）以有限責(zé)任合伙企業(yè)的形式，從事審計(jì)業(yè)務(wù)。最初，有60%的合伙人取得了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，另外40%的合伙人未取得相應(yīng)資格。此后幾年，未取得相應(yīng)資格的合伙人比例，從40%降至20%。我認(rèn)為，如今，在大部分事務(wù)所這一比例約為35%。

????“四大”通常以外商獨(dú)資企業(yè)的形式在華開展咨詢業(yè)務(wù)（包含稅務(wù)業(yè)務(wù)），公司所有權(quán)歸屬于其香港成員所。

????那么，這一變化是否會(huì)導(dǎo)致“四大”將自身審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為外商獨(dú)資企業(yè)形式？我認(rèn)為不會(huì)。根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人必須取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，我預(yù)計(jì)此規(guī)定也將適用于外商獨(dú)資企業(yè)的股東。如果未取得相應(yīng)資格的人士能成為事務(wù)所合伙人，那么中國(guó)在這方面的規(guī)定，將是全球最寬松的。合伙人要取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，必須通過(guò)難考得出了名的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，并滿足其它幾項(xiàng)不太難的要求。現(xiàn)行規(guī)定允許一定比例的合伙人沒(méi)有中國(guó)執(zhí)業(yè)資格，對(duì)“四大”而言，這比允許它們采用外商獨(dú)資企業(yè)形式更好。此外，越來(lái)越多的“四大”合伙人是中華人民共和國(guó)公民，采用外商獨(dú)資企業(yè)形式，對(duì)他們來(lái)說(shuō)行不通。

????我認(rèn)為，只有一種情況適合采用外商獨(dú)資企業(yè)形式，那就是，假如有一家小型外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其合伙人都是外籍人士，而且他們都通過(guò)了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。他們可以組建一家外商獨(dú)資企業(yè)，在中國(guó)合法執(zhí)業(yè)。但據(jù)我所知，沒(méi)有哪家公司符合這種條件。（財(cái)富中文網(wǎng)）